出口退税哪些企业能退？哪些货物能退？有什么条件？走哪些程序？

前言

出口退税制度是国家为增强出口商品的国际竞争力，由国家税务部门退还出口企业的出口商品在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税（增值税、消费税），的税收制度。出口退税制度避免对跨国流动物品重复征税，使出口商品以减免税收后不含税价格的价格进入国际市场，有利于促进对外出口贸易。

出口退税制度是一种间接的财政支出，实施的物件是出口的货物，只对出口货物的税金成本进行补偿，实施难度小；同时它作为一项符合国际惯例又有效调节出口贸易的制度，其合理性得到了WTO的认可。根据WTO的相关规则：

当一国对出口货物的退税相当于该商品在国内消费时所应征收的税时，对方国家不应该征收反倾销税或反补贴税。

这主要是由于当产地国和消费地国都对跨境货物交易征税时会产生重复征税问题，为避免这种重复征税，国际上统一采取了消费地征税原则，出口退税就体现了这种原则。目前出口退税制度已被各国广泛采用。

自1985年我国建立出口退税制度以来，其间虽然历经多次重大改革、调整和完善（尤其以1994 年和2004年的两次改革变动最大）。[1]对外贸企业而言，出口关税退税政策有利于帮助商家开支节流，缓解进出口企业的经济压力，是进出口企业的重要政策。

今天的文章，就为大家简单分享关于“出口退税”的那些小而重要的细节。记得收藏起来以备不时之需唷。

哪些企业可以出口退税？

目前国内可以出口退税的企业可以分为3大类。分别是：具有外贸经营权的出口企业、委托出口的企业、经相关主管部门批准的特定出口退税企业。详细分类，可以参考下图：

图片来源:Hailey的出海经验谈

对于外贸企业而言，合理合规做好税务筹划有效利用出口退税政策能帮助企业有效“节流”，获得更多优惠的同时，也有利于企业内部的资源整合。从上表可以得知，三类可以出口退税企业里面，其实还可以分为两类企业：

第一类是生产型出口企业：即是自产自销自行出口的企业。

第二类是外贸企业出口企业：即从生产企业处购入货物再进行出口的企业。这类型也就是我们经常说的“贸易公司”。

这两类企业，他们在实行出口退税操作时，也会有不一样的退税方式和实行稍有不同的退税政策。

01｜生产型出口企业实行“免、抵、退”管理办法

“免税”是指：货物报关出口并在财务上作销售后，免征出口销售环节的销项税金；

“抵税”是指：出口货物耗用国内采购的原材料、动力等所含的进项税额抵减内销货物的销项税额；

“退税”是指：当期内销项税额不足抵减时，对不足抵减部分办理退税。

02｜外贸出口企业实行“先征后退”管理办法

针对外贸出口企业，依据目前出口退税的政策管理办法，采用“先征后退”的办法。

外贸企业支付货款给生产工厂时其实已经包含了增值税，国家按照退税率和发票面额将退税退到外贸企业。

不过，虽然针对两类企业的退税办法稍有不同，无论是针对生产性出口企业实行“免、抵、退”管理办法；还是外贸出口企业的“先征后退”管理办法，从增值税退税角度而言，对企业的结果都是一样，只是过程中有点不同。通过一个表格对比两类型企业在退税上的差异：

图片来源:Hailey的出海经验谈

哪些情况不能申请出口退税？

根据国家税务总局、商务部的明确规定：凡自营或委托出口业务具有以下七种情况之一的，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税。

图片来源:自制

温馨提示

骗取出口退税风险高，切勿以身试法，一旦被发现不但要追缴罚款，严重的会追究刑事责任并且判处有期徒刑。君子爱财取之以道，要在合法合规的范围内尽可能为企业争取更大利益才是正道。

分享部分法条给大家感受国家对骗取出口退税行为的处罚力度，千万一定不能有侥幸心理。

《中华人民共和国刑法(2017修正)》

第二百零四条 【骗取出口退税罪】【逃税罪】以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

《中华人民共和国税收征收管理法(2015修正)》

第六十六条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。

《国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告》（国家税务总局2012第24号公告）第十三条第六项：

（六）出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由主管税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本级）税务机关批准，按下列规定停止其出口退（免）税资格：

1．骗取国家出口退税款不满5万元的，可以停止为其办理出口退税半年以上一年以下。

2．骗取国家出口退税款5万元以上不满50万元的，可以停止为其办理出口退税一年以上一年半以下。

3．骗取国家出口退税款50万元以上不满250万元，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在30万元以上不满150万元的，停止为其办理出口退税一年半以上两年以下。

4．骗取国家出口退税款250万元以上，或因骗取出口退税行为受过行政处罚、两年内又骗取国家出口退税款数额在150万元以上的，停止为其办理出口退税两年以上三年以下。

5．停止办理出口退税的时间以省级以上（含本级）税务机关批准后作出的《税务行政处罚决定书》的决定之日为起始日。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则(2016修订)》

第九十三条 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

办理出口退税企业需要满足的资质

在了解了哪些企业符合申请退税的基本要求后，企业要真正能申请办理出口退税，除了企业要满足相关行业跟条件，还需要符合以下资质：

（1）具备一般纳税人资质；

（2）有进出口经营权资质

（3）有真实的外贸出口

（4）需要提供增值税专用发票

（5）需要提供增值税普通发票

（6）需要有对应的外汇入账（这个非常重要！）

（7）需要提供出口报关需要的整套资料，包括：报关单、装箱单、发票、对应的合同、代理报关委托书等

（8）需要提供税务局需要的整套材料，例如：退税申请表、报关单、提单、放行单等

除了企业能提供到相应的资料外，申请出口退税的货物还必须同时满足以下条件，否则无法申请出口退税：

第一，必须是可以办理出口退税的货物

可以办理出口退税的货物分为两种：第一类是属于准予办理出口退税的普通货物；第二类是准予办理出口退税的特殊货物。具体来说：

01｜准予办理出口退税的普通货物

对属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，在货物报关离境并在财务上做销售后，都属于出口货物退（免）税的货物范围。

切记：出口货物退（免）税的对象只能是已经征收过增值税和消费税的货物，未征收增值税、消费税的货物不能退税。

02｜准予办理出口退税的特殊货物

针对准予办理出口退税的特殊货物一般又由两部分构成：

一部分是：没有直接出口，但最终为境外所消费的货物。

例如：对外承接修理修配业务耗用的货物。

另一部分是：虽然在境内消费，但出于公平或对等原则的考虑视同出口的货物。

例如：在国际招标中，国内中标的机电产品，由于境外中标产品进口时免征进口税收，为维护公平竞争，视同出口产品。

目前准予办理出口退税的21种特殊货物：

（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

（2）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（3）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

（4）外国驻华使（领）馆及其外交代表（领事官员）购买中国产物品；

（5）出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气和蒸汽；

（6）出境口岸免税店经营国产物品；

（7）外商投资企业采购国产设备；

（8）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

（9）利用中国Gov的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；

（10）利用国际金融组织或外国ZF贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；

（11）区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的货物；

（12）国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品；

（13）境外带料加工装配业务方式出口的货物；

（14）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；

（15）补偿贸易、易货贸易出口的货物；

（16）进入出口监管仓库的国内货物；

（17）进入保税物流中心（B型）的货物；

（18）经保税区仓储的出口货物；

（19）保税区（不包括保税物流园区）内企业在区内出口的货物；

（20）边境小额贸易出口的货物；

（21）出口企业出口的自用旧设备；

免税但不退税的出口货物：

（1）来料加工复出口的货物；

（2）避孕药品和用具、古旧图书；

（3）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；

（4）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；

（5）计算机软件；

（6）含金产品；

（7）按简易办法征税的货物；

（8）国家规定的其它免税货物

不予办理退免税的出口货物：

（1）原油以及中外合作油（气）田开采的天然气；

（2）柴油；

（3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等（进料加工复出口除外）；

（4）援外出口货物（利用中国ZF的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）；

（5）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划外的卷烟；

（6）从非保税区运往保税区的货物；

（7）非列名生产企业自营或委托出口的非自产货物；

（8）国家规定的其他视同内销征税的出口货物

第二 ，必须是报关离境出口的货物

是否报关离境出口是确定货物是否属于退（免）税范围的主要依据之一，出口退税是针对出口货物。在国内销售或者没有进行报关离境的货物，除非是符合上述说的特殊规定，否则无论是以外汇还是人民币结算，也无论出口企业采取哪种账务处理方式，都不得将其视为出口货物予以退税。

对于部分收取外汇但是实际是在境内销售的货物（例如是酒店、饭店收取外汇的货物）因为不符合离境出口的条件，所以不能予以出口免（退）税。

第三 ，必须是在财务上作出口销售处理的货物

出口的货物只有在财务上作出口销售处理后，才能办理退（免）税。可以简单地理解为：出口退（免）税的规定只适用于贸易性出口货物，而针对非贸易性的出口货物（例如是：个人自用出境、捐赠的礼物、样品、展览品、邮寄品等）因为这些货物在财务上不作销售处理，所以也是不能予以出口退（免）税。

第四，必须是已经完成收汇的货物

企业申请办理退（免）税的出口货物必须是已经完成收汇，未收汇的货物都不能予以出口退（免）税。

需要注意一点：根据2012年公布的《国家外汇管理局 海关总署 国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告》：自2012年8月1日起，取消出口收汇核销单。生产出口企业在退税的流程中，无需索取及填写出口收汇核销单。

收汇方式有哪些？

出口收汇的方式比较多，如何选择一个安全度高又适合自己企业业务的收汇方式显得尤为重要。日常交易中，外贸企业比较常用的三种收汇方式分别是：信用证（L/C）、电汇（T/T）、贝宝（PayPal）：

图片来源:Hailey的出海经验谈

出口退税的原则

根据国家外汇管理局发布的相关文件：

《国家外汇管理局关于印发货物贸易外汇管理法规有关问题的通知》（汇发(2012)38号 ）《经常项目外汇业务指引（2020年版）》（汇发(2020)14号）

根据上述两份文件精神，出口退税遵从“谁出口谁收汇”政策，即谁出口、谁收汇、谁办理退税。如果出口企业选择自营出口、代理出口、综服企业代理出口任意一种出口模式后，必须按照相应的收汇流程，才能顺利办理退税。

01｜自营出口

选择自营出口的企业，应当由出口企业自行收汇，即由报关单上的境内发货人收汇。自营出口的货物由出口商凭报关单申报退税。

02｜代理出口

选择代理出口的货物，必须由代理方收汇，代理方收汇后，可以直接转付外汇给委托方，或者结汇后支付给委托方人民币货款。

代理方需向委托方开具《代理出口货物证明》，委托方凭代理出货物证明申报退税。报关单的境内发货人显示代理公司，生产销售单位显示委托企业。

03｜综服企业代理出口

“综服企业”全称是“外贸综合服务企业”是主要向中小型生产企业提供代办报关报检、物流、退税、结算、信保等外贸相关服务的企业。与代理出口在货物出口后才负责代理报关及退税不同，综服企业在货物生产后已开始负责国内运输、国际物流及出口退税等一站式服务。

由综服企业出口，生产企业向综服企业开具“代办退税专用”发票给综服企业，由综服企业向其主管税务机关申请退税。综服企业收取外汇后结汇支付给生产企业。报关单的境内发货人显示综服企业，生产销售单位显示生产企业。

· 综服企业代理出口特点 ·

（1）出口货物为生产企业的自产货物或视同自产货物。

（2）生产企业为增值税一般纳税人并已按规定办理出口退（免）税备案。

（3）生产企业已与境外单位或个人签订出口合同。

（4）生产企业已与综服企业签订外贸综合服务合同（协议），约定由综服企业提供包括报关报检、物流、代办退税、结算等在内的综合服务，并明确相关法律责任。

（5）生产企业向主管税务机关提供代办退税的开户银行和账号。

办理出口退（免）税一般流程

上面我们说到，自2012年8月1日起，取消出口收汇核销单。取消出口核销单后，企业出口退（免）税一般是有3个步骤，简单来说就是：

图片来源:自制

第一步：出口企业到税务局办理出口退（免）税备案

无论是生产出口企业还是外贸出口企业，都需取得增值税一般纳税人资格，在获得对外贸易经营权与海关进出口权后，才能根据税务局具体要求带上相关资料到税务局办理出口退（免）税备案。

图片来源：Hailey的出海经验谈-出口退（免）税备案表（样表）与填表说明

相关资料一般包括但不限于：销售合同、采购合同、装箱单、报关单、代理报关委托书、出口发票/形式发票、采购增值税专用发票、物流提运单以及结汇水单或收汇通知书。如果产品需要商检，还需要提供产品的商检单。（详细资料，可参考文章前部分关于“办理出口退税企业需要满足的资质”中的相关内容）

第二步：出口企业进行出口退税申报

目前出口企业可以在公司所在城市的电子税务局办理出口退税。出口公司将海关出口货物报关单、收汇凭证及增值税专用发票准备好后，可以在出口退税申报系统汇总录入退税申报数据，需要完成出口明细表、进货明细表、汇总申报表、打印申报表、生成申报电子数据包。

注意！仅外贸企业才需要增值税专用发票 (生产企业不需要)， 而且是需要在发票开具后的360天内持发票到主管税务机关进行认证。

以深圳市电子税务局为例，电子申报出口退税流程参考：

图片来源:Hailey的出海经验谈

第三步：税务局审核无误后，企业时限内收到退税款

税务局受理出口企业税务申报后，将对公司所提交的资料进行审核。资料通过审核后，出口企业一般会在2至3个月内收到退税款。

需注意的一点：

如果是成立未满1年的出口企业，在首次申报出口退税时，主管退税机关会对企业进行实地核查与函调；并且需要在成功完成首次申报退税并收到退税款后，才能进行下一次的退税申报。

如何查询货物出口退税率？

出口货物的退税率并不是一成不变，而且变化会比较频繁，所以需要养成定期查询的习惯以实时掌握最新数据。查询出口退税率可以通过“国家税务总局”官网进行查询。查询方式如下：

图片来源：Hailey的出海经验谈-国家税务局官网

登入国家税务局官网（https://www.chinatax.gov.cn/），首页菜单栏中点击“纳税服务”选项。

图片来源：Hailey的出海经验谈-国家税务局官网

进入到“纳税服务”页面后，下拉找到“我要查”页面，点击“出口退税率查询”。

图片来源：Hailey的出海经验谈-国家税务局官网

点击进入“出口退税查询”页面，输入商品名称以及商品代码，就能显示出与之相关的出口货物的商品编码、名称、计量单位和增值税退税率。

END

以上就是关于企业出口退税的详细介绍，希望能帮助大家理解出口退税的整个原理流程。企业以合规流程完成收汇与退税流程，不仅能降低企业出口成本从而提升产品竞争力获得更多的利润空间，而且通过合法合规的退税流程，使公司的运营更合规避免不少法律风险。

文章参考资料：[1] 中国发展观察_中国社会科学院财经战略研究院《进一步完善我国出口退税制度》

（来源：Hailey的出海经验谈）

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