跨境卖家如何应对10月生效的税务核查？

本文经授权转载自：跨境出口情报局

之所以聚焦10月这一时间点，是因为根据国家税务总局发布的第15号公告——《关于互联网平台企业报送涉税信息有关事宜的公告》，规定自10月1日至31日期间，平台企业需首次向税务部门报送平台内商家的身份信息及收入数据。

同时，第17号公告——《关于优化企业所得税预缴申报有关事项的公告》中明确，以代理方式（包括市场采购贸易、外贸综合服务等形式）代理出口货物的企业，在办理预缴申报时，应同步报送实际委托方的出口信息及出口金额。若企业未能准确报送，则视同自营出口，由该出口主体承担相应的税务结算责任。

该公告的执行期限同样截至10月底。

目前，多个平台已依据第15号文在卖家后台发布了信息报送通知，但值得注意的是，亚马逊平台目前尚未明确发布正式申报的具体安排。

本文将重点解析第17号文是否意味着自10月1日起，将依据出口申报金额对企业所得税进行征收。

答案是否定的。

该公告仅指出，若企业未准确报送实际委托出口信息及出口金额，将按自营出口方式申报缴纳企业所得税。对于以往通过买单出口、市场采购贸易（代码1039）及外贸综合服务等模式开展代理业务的企业而言，当前首要任务是完成信息报送。至于报送后的具体执行措施，公告并未明确说明。因此，局座判断认为，第15号文与第17号文的密集出台，主要目的在于通过多种渠道收集外贸及跨境电商领域的相关数据，并进行综合分析。待数据积累至一定规模后，再行确定具体的所得税征管措施及数据应用方式。短期内，预计不会立即启动实质性征收。

然而，在此过程中，可能会结合外汇数据、企业历史税务申报记录等多维度信息进行交叉比对与验证。

对于一般贸易中的买单出口及代理出口业务，因其上游企业相对集中、数量有限，信息报送工作较为简便，尽管纸质填报仍存在一定操作难度。而对于真实从事市场采购贸易（1039）的个体工商户，其出口业务相对单一，报送也较为便利。

然而，对于通过1039模式进行跨境电商货物报关的企业而言，情况则较为复杂。一票货物可能涉及数十甚至上百家生产及销售单位，如何确定报送主体、并由其配合完成报送，成为现实难题。由此，问题进一步延伸至跨境电商出口领域。

尽管第17号文中未明确提及“跨境电商”，但其逻辑似乎同样适用于该领域。若要求跨境电商出口企业报送实际委托方信息，则需分两种情形进行讨论：

第一，若出口主体本身即为已完成海关跨境电商企业备案的电商企业，则不存在代理委托关系，生产销售单位的信息重要性相对降低。然而，如何认定其适用核定征收方式成为关键问题。目前，许多地区尚未开展相关认定工作，或已暂停认定，均在等待进一步的操作细则。若无法实现核定征收认定，这将成为多数跨境电商卖家面临的实际困境，也是引发当前市场焦虑的主要原因之一。与1039模式类似，例如以9610模式报关的一票或一车货物，虽出口主体为同一卖家，且在报关出口清单的订单信息中可逐条填报销售单位，但仍存在信息汇总与主体确认的难题。

第二，若依据第17号文，跨境电商出口的代理模式是否将获得正式认可？即由物流货代、报关行或代理公司作为出口主体，在海关完成电商企业备案，继而向税务机关申请核定征收，并在申报时填报实际出口的卖家作为生产销售单位。此前，已有大型平台通过外贸综合服务体系尝试此类操作。然而，核心问题在于：税务机关是否会认可这些主体代为缴纳的所得税？此外，还涉及中小微企业认定、实际卖家信息真实性、代理方未收取费用等多重因素。若代理方已缴纳所得税，实际卖家作为独立法人主体，其本身的企业所得税应如何处理？这构成一个复杂的征管困境。

因此，本次政策调整可能旨在从根本上治理当前乱象，通过多方数据采集与分析，逐步引导企业以实际电商企业身份进行申报，这或许更符合未来行业规范发展的趋势。然而，要实现这一目标，仍需解决海关备案流程简化、跨地区备案协调、核定征收认定标准与效率等诸多问题。

根据近期与多位出口卖家的交流反馈，只要不涉及预缴税款，后续按1%的税率缴纳所得税，对多数企业而言并无太大压力与问题。

在此基础上，我们进一步探讨一个关键问题：若企业通过自主备案或代理模式进行申报，是否会以出口报关金额作为应纳税所得额的计算基准并据此征税？

局座认为，此问题亦存在多方面考量：

首先，所得税属于收益税，需基于一定周期内的收入、成本与费用进行综合核算。对于个体工商户尚可适用，但对于大多数作为公司法人主体的出口卖家而言，操作难度较大。企业通常同时经营多种业务，若仅以出口业务金额计征所得税，将导致其他业务的所得税计算复杂化。

其次，若按出口金额直接计征所得税，将立即面临低价货物处理问题。例如，按正常货物申报价值仅一折的清仓库存，或确因超低折扣而跨境出口的货物，应如何认定？若要求海关审价部门投入大量精力核查每批出口货物的真实价格，面对如此庞大的业务量，实际操作难以承受。对于国家正大力推动、已成为国际贸易新形势下生力军的跨境电商出口而言，由此引发的效率低下问题不容忽视。

第三，代征环节税（如关税）在实践中已有成熟经验，但代征收益税（如所得税）几乎未有先例。此外，还存在一些被动出口情形，例如近年来兴起的“逆向海淘”业务：海外消费者直接通过国内平台下单，货物通过集运方式发往境外；以及通过批量寄递出口的非跨境电商货物。这类业务的纳税主体应如何确定？税款如何核定与缴纳？因对国内平台卖家而言，这属于国内销售业务，故相关问题较为繁杂且尚未明确。

综上所述，当前仍存在较多未明晰之处，难以进行透彻分析。更详细的执行措施有待税务部门进一步发布实施细则或后续政策，亦需海关、外汇管理等部门的协同配合。各地目前也缺乏明确的操作指引，多处于观望状态。同时，不排除像2019年《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（367号文）那样进行重大修订，或出台新的综合性文件的可能性。我们将持续关注后续发展。

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封面来源/图虫创意

（来源：雨果网的朋友们）

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