专家解读：金税四期重点监管什么，跨境企业该如何应对？

金税四期的到来在跨境圈中引发热议，“往后余生只有税务机关最懂你”这句话也广为流传，金税四期到底查哪些行业，查哪些行为？跨境企业如何应对？

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金税四期：数字化监管，采取精准式的监管

金税四期概念是在金税工程大框架下，从早期的一期、二期到现在的四期，已经历经三十多年。金税三期是现在绝大多数企业接触到的税收征管、税收申报使用的系统，而金税四期上线目前的规划是2023年上线部分，2025年全面上线。金税四期与金税三期不同之处主要体现在以数控税，包括信息共享。

要点一：“以票控税”转向“以数控税”

早期的税收监管方式更多的是企业每个月或季度提报数据，在数字化征管大模式下，数据来源会更加多元化，不仅仅来源于企业申报，更多来源于全产业链，包括各个政府端口数据，如银行数据（企业、个人的银行流水），非税数据（社保、个人所得税相关申报），以及管理部门水、电相关数据。

金税三期模式下，有一个概念是以票控税，通过开具的增值税发票来管控企业的税收行为，金税四期体系下更多是以数控税，无论是银行流水数据、成本端费用支出数据代表的是企业整个生产经营过程中所耗费的成本、费用来源，也是全流程数据画像。

要点二：无风险不打扰、有违法要追究、全过程强质控

减少专管员的数量，尽可能降低定向式监管模式，是金税三期到金税四期转换过程中最重要的演变，采取精准式的监管，而不是像过去金税三期模式下相对广泛的监管。未来，企业的财税人员会越来越多体会到税务机关更多以风险推送的方式来给企业做相应的监管，经常会收到风险推送、风险评估数据或者是风险辅导数据，这是金税三期向金税四期转变非常明显的监管方式。

从数据层面上，对于不同类型的企业监管的数量或者是频率在目前的征管要求下有一定的定量要求，整体会划分成四个大类：

第一类是重点税源企业，在当地是重点税源企业或者是千户集团净值企业。

第二类是非重点税源企业，相对来说日常生产经营的报税数据金额比较小，但是也有相应的申报。

第三类是异常企业，出现了异常发票、出现了异常开具要求的企业。

第四类是非企业纳税人（个人）。

目前国家税务总局对于各种类型的企业在监管的过程中都提出了相应的监控比例的要求，对于重点税源企业原则上定向和不定向的检查结合起来，每五年必轮一次。

对于广大跨境电商包括卖家来说，可能更多会落到非重点税源企业的项目当中，这部分企业原则上每年都会抽查，以及行业相关的定向数据的监管以及风险推送，除此以外对于一些异常企业都是按照三个事项进行监管。所以我们会看到在新的监管大环境下，更多的风险推送更多是需要企业单独应对的事项而不是简单地做报税动作，更多的定向监管以及风险监控的需求会慢慢地产生。

要点三：发票电子化

目前财税人员已经接触到发票电子化的整体进程，电子化发票除了从交付物上相对环保，从监管层面其实是里程碑式的事项，代表着未来在税务机关监管系统中可以实现全国性的互联式的数据提取。

对于企业的影响在于未来员工的报销、相关的费用支出但凡开票可以从税务账户里直接提取，这是对于财务人员在操作层面上的简化程序。从更进一步的监管层面来看，发票电子化其实是税务机关进一步掌握相关的行业数据的主要抓手。

总结来看，金税四期最大的特点就是税务局相关系统中能了解到企业包括资金、申报税收、财务数据以及所有资产持有情况。

通用报告准则：海外账户监管，2024、2025年交换信息的第一波检查高潮可能就会来到

除了国内监管之外，对于跨境电商相关企业“通用报告准则”不得不提，这是跨境监管方式下的一个举措，源于2017年。跨境电商企业一般在海外都有账户，包括个人账户、企业账户。“通用报告准则”主要监管的就是这类海外账户。

如一个中国人在香港（中国）有一个银行账户，通过“通用报告准则”，相关的香港银行账户信息就会被交换回中国税务局的监管系统当中。

目前来说，在“通用报告准则”下，所有中国籍人员的海外账户信息包括存款账户、托管账户、债券、股票相关的账户都属于交换范畴。

截止2022年10月，全球一共有106个国家和地区启动了与中国之间的信息交换，中国籍人员经常性的留存海外资金的区域，如中国香港、新加坡、瑞士，以及很多传统避税地维京群岛、开曼群岛都已经加入了信息交换的行列。也就是说在经济合作与发展组织（Organisation for Economic Co-operation and Development，简称经合组织OECD）信息交换的框架下，只要是以中国身份在海外开具的账户都会被交换回中国税务局的监管数据系统当中。

针对不同银行，可能有10个账户，每个账户存一点金额，这种会不会交换。根据经合组织OECD要求，100万美元以上的账户已经在2017年6月30日之后完成了交换，低于100万美元的无论是存量账户还是增量账户都会每年定期无要求做交换。也就是说2023年无论是非常小额的海外账户，或者是相对来说比较大额的存量资金账户，目前来说都已经进入到了交换系统。

目前，在实际业务中，许多企业还未感受到“通用报告准则”将海外资产信息交换回中国的税务影响，但在广东已经有明显的案例出现，时间集中在2019年-2020年，这两年目前是金税四期包括各个大的立法层面的改革，立法层面改革之后，2024、2025年交换信息的第一波检查高潮可能就会来到。

2022年底，有个高净值人士调查的传闻，来源就是”通用报告准则”的信息交换，目前无论式银行监管机构还是税务监管机构都在推动这个事情的发展。

金税四期下重点关注行业与查处行为

传统的重点关注行业名列前茅就是农副产品加工行业，这个行业在早期就大量出现增值税发票以及收购发票问题。接下来会注意像盈利性的教育机构、医疗美容、直播平台、中介机构，尤其是直播相关的行业，从2020年开始的主要税收稽查案件都集中在这个行业。

出口相关的行业在整个税收监管体系中也同样被重视，一方面是集中在发票，另一方面是出口过程中使用的申报方式对于企业税收的影响。

上图中右侧部分总结了跨境电商行业无论是初期还是发展期都需要重点关注的事项，包括了：

·公私账户混同行为：第三方平台直接体现到私人账户等

跨境电商卖家在早期的业务经营过程中很容易出现个人账户与公司账户混同的行为，尤其在初创企业中比较常见。目前有通用报告准则相关的规定以及交换机制，个人账户在海外的第三方平台结算款项之后直接给到个人账户的情况在早几年相对来说监管风险比较低，但是在最近几年尤其是以中国籍个人在海外开的账户直接收款的行为已经被列入监管重点名目，税务机关的监管方式非常简单，以外汇出口过程中的报关价格和收费价格做对比和筛查。

·双清包税/DPP模式的视同内销风险。这也是跨境企业经常会考虑或遇到的问题，以什么样的方式出境。在早期经营业务中，有很多DPP的模式，建议卖家结合管理成本以及潜在的税收成本做最终的决定。

·海外主体不合理利润留存。在初创期往中型卖家以及大型卖家发展的过程中，很多企业会开始考虑设置海外的运营平台，或是将生产型工厂搬到东南亚等人工成本和材料成本相对较低的地区，这个过程中会出现中国主体的利润留存和海外主体利润留存差异化的情况。

·虚开增值税发票行为。出口行业早期一直都会存在增值税发票虚开问题，这是传统问题并不是金税四期下特有的。

·税负率异常情况。

从2022年开始的大规模全民化税收征管的体系下，我们看到涌现出来的税务相关案例越来越多，如在深圳、广州都出现了因出口退税而产生虚开发票的相关案例。

在此也给跨境卖家一个提示，目前对于发票的监管已经从早期的纯纸质发票的监管时代过渡到纯电子发票的监管时代，无论是上游端的虚开行为还是本企业的虚开行为都会纳入到相对严格的税收监管征信体系当中，包括协查风险、后续的调整风险以及最终对于老板来说的法律风险都会建议卖家从这些角度出发去衡量票据的合规性对于企业的重要程度。

近两年因为发票协查而产生的税收监管的事项越来越多，包括上游的票据不合规，上游的票据异常导致无法做定向扣除或者无法做企业所得税扣除的事项也在时常发生。卖家需要注意的是金税四期下，监管动作和监管严厉度只会日益加强，对打击虚开增值税发票接收端的程度也是日益增强的，在这样的监管环境下发票的合规性其实是跨境电商卖家面临的第一个问题。

给跨境电商企业的建议

对于企业而言，在金税四期的框架下如何做数据合规，尤其是从初创期到发展期的一些大型、中型卖家来说数据合规一定是未来上市环节面临的比较重要的成本，很多企业在上市过程中面临的第一道成本就是税收成本。

针对金税四期，建议卖家从几个端口来做税务梳理：

1、早期需要去了解税务机关的监控方式和常见的一些异常提醒指标。

2、企业在发展过程中引入相关的内控合规的概念，尽可能地避免相对极端的税务违规事项，比如发票型的税务违规事项以及公款私户等不合规事项。

3、发展到一定的阶段之后有相应比较成熟的税务团队或者财税团队来处理相应的事项。

（来源：雨果跨境编辑部）

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