无论哪个国家，只要同时满足【会计规则独立】和【税法规则独立】两个条件，就会产生税会差异。

美国采用的GAAP公认会计准则，是由财务会计准则委员会FASB进行制定；而美国税法则主要由美国国税局IRS进行设定。

因此，美国也注定无法逃过「税会差异」这一魔咒。

而税务和会计之间的差异，也导致了递延所得税的产生。

01 什么是递延所得税？

递延所得税，其本质是「未来的税收债权或债务」。

税收债权很好理解，我们称之为「递延所得税资产」，是公司「提前多缴或未来可抵扣」的税款，相当于IRS欠公司的「税收信用」，可在未来盈利时抵减税款；

税收债务则是属于「当期少缴、未来需补缴」的税款，相当于公司欠IRS的「未来债务」，需在后期盈利中逐步偿还。

而FASB和IRS二者在收入确认、费用扣除、资产折旧等核心环节的规则差异，导致了递延所得税的产生。

收入确认的时间差：

公司在财务报表中可能因采用「权责发生制」提前确认收入，而IRS可能要求在实际收款时才缴纳税款，形成递延所得税负债；

反之，若税务上提前计税，但财务上尚未确认收入，则可能产生递延所得税资产。

费用扣除标准差：

例如坏账准备，财务报表中需提前计提可能发生的坏账损失，但IRS仅允许在坏账实际发生时抵扣，这种「先记账后抵扣」的差异，会形成递延所得税资产。

资产折旧方法差：

IRS为鼓励投资，允许公司采用加速折旧法（如前期多折旧、后期少折旧），但财务报表可能采用直线折旧法，前期税务抵扣多、后期抵扣少的「时间差」，会产生递延所得税负债。

02 哪些场景会涉及递延所得税？

在日常财务运营中，会有多个高频场景会涉及递延所得税的确认与处理，直接影响公司现金流规划与财务报表准确性。

递延所得税资产的情况

- 净经营亏损结转

如果美国公司发生亏损，又或是公司某年度在美国发生亏损，则IRS允许将未抵扣的亏损结转至未来年度（通常可结转20年）。

- 税款多缴和优惠政策

若因税务政策的调整，或是申报失误，导致前期多缴税款，多缴的部分可作为递延所得税资产，在未来的税务申报中抵扣。

- 预提费用与准备金

财务报表中计提的员工奖金、售后费用等，若税务上需在实际支付时才能扣除，会产生递延所得税资产，待未来支付时实现抵扣。

递延所得税负债的情况

- 加速折旧下的资产税务差异

对于仓储设备、运输车辆等固定资产，IRS允许公司进行加速折旧。

这会使得前期税务折旧额，高于财务折旧额，公司当期会少缴税款，但未来需要就「折旧差额」进行补缴，从而形成递延所得税负债。

- 分期付款销售

如果公司有通过分期付款的模式销售商品，虽然财务报表会全额确认收入，但IRS允许按收款进度进行分期计税。

未计税部分对应的税款需在未来收款时缴纳，形成递延所得税负债。

- 预收款与未实现收入

对于跨境电商而言，提前收到的客户预付款，在财务上可能作为「负债」，但IRS 能要求当期计税，导致「先缴税、后确认收入」的差异，产生递延所得税资产（若未来收入确认时可抵扣）或负债（视具体规则而定）。

总体来看，对于刚落地美国的企业而言，可以利用递延所得税资产，降低未来税负；

而对于在美国已经运营了一段时间的公司，需要将关注重点转向递延所得税负债的偿付节奏，公司需在短期现金流，与长期税务成本之间进行平衡。

封面来源/图虫创意

（来源：艾凡咨询公众号）

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