德国税局警告：欧盟 B2B 跨境免税销售需提交 ZM 申报表

近日，众多德国卖家陆续收到德国税局发出的警告信件。这一情况的出现，是由于卖家在产生欧盟 B2B 跨境免税销售订单时，除了要正常递交增值税申报之外，还必须同时提交德国 ZM 申报表。需要特别注意的是，忽视、错报、迟交或申报不准确，卖家最高将面临 25,000 欧元的罚款。更为严重的是，卖家还有极大可能被列入税务稽查名单，这对卖家的业务运营将产生极为不利的影响。

PART.1德国的 B2B 跨境申报解析

当卖家利用德国 FBA 仓库发货给其他欧盟国家的企业客户（B2B）时，根据欧盟增值税制度中的反向征税机制（Reverse Charge），卖家能够开具 0 增值税（VAT = 0）的发票。这类销售属于欧盟内部供货（intraCommunity supply），在此模式下，卖方无需收取 VAT，而是由买方在其所在国家自行申报缴纳 VAT。

具体来看，交易主体要求买卖双方均为企业实体，并且双方都持有有效的 VAT 税号。在税务处理方面，适用反向征税机制，增值税率为 0%，不过需要申报交易明细。

例如，德国的 A 公司向法国的 B 公司销售一批货物，A 公司发货自德国 FBA 仓库，此时 A 公司可开具 0 增值税发票，而 B 公司需在法国自行申报缴纳 VAT，同时 A 公司要对这笔交易明细进行申报。

PART.2深入了解 ZM 申报

01、ZM 申报的定义

“Zusammenfassende Meldung（ZM）” 相当于德国的 “EC Sales List”，它是一种针对零税率跨境 B2B 交易的汇总申报表。在这份申报表中，会详细列出卖家对其他欧盟国家企业的逐家销售情况，其中包含对方的 VAT ID 以及本期交易金额。

02、ZM 与 VAT 的区别

ZM（Zusammenfassende Meldung）并非纳税表，其本身并不涉及税款，它仅仅用于申报用途，主要作用是向德国税务局报告卖家所进行的跨境零税 B2B 交易。而 VAT 申报则需要报告全部销售收入、应缴 VAT、已抵扣 VAT 的情况。简单来说，VAT 申报体现的是税务纳税义务，而 ZM 申报只是一种信息报告要求。举例来讲，某德国卖家在进行月度申报时，VAT 申报要涵盖其所有销售业务的税务情况，而 ZM 申报只针对跨境零税 B2B 交易这一部分进行信息汇报。

03、需要进行 ZM 申报的情况

当卖家的企业满足以下条件时，就需要进行 ZM 申报：一是企业有德国 VAT 注册；二是企业向其他欧盟国家的企业提供货物或服务；三是交易总额适用于并使用零税率（Reverse Charge）。比如，德国一家电子产品制造商，其在德国完成了 VAT 注册，并且向意大利的企业客户销售电子产品，销售过程中适用零税率，那么该制造商就需要进行 ZM 申报。

04、ZM 申报是否需要额外缴税

卖家无需担心，ZM 申报只是单纯的申报行为，并不涉及额外税款。它的存在不会给卖家带来新增税负，其主要目的是供税务机关核对和追踪跨境零税交易是否被正确记录。

05、ZM 申报的具体内容

在进行 ZM 申报时，需要填报的内容包括卖家的德国公司资料、地址、VAT-ID，以及每笔跨境 B2B 零税交易对应的买方 VAT-ID 和不同买家的交易总金额。这些信息的准确填报，对于税务机关核查交易情况至关重要。

PART.3不申报 ZM 的风险与罚款

01、提交截止时间

ZM 申报通常必须在申报期结束后下个月月底前提交。以季度申报为例，第一季度（1 - 3 月）的申报需在 4 月 25 日前完成。不过需要注意的是，具体截止日期会因年度不同而略有变化。

02、迟报处罚

如果卖家未按期提交 ZM 申报，可能会被处以最高约€2,500 的罚款。这无疑会增加卖家的运营成本，影响其利润。

03、重复或严重漏报处罚

若税务局另行要求申报后卖家仍不提交，罚款可达€25,000。如此高额的罚款，对卖家的财务状况将造成沉重打击。

04、业务识别风险

若卖家未提交 ZM 申报，其跨境 B2B 交易极有可能被税局认定为 B2C 交易。一旦被认定为 B2C 交易，就应按德国 VAT 19% 征税。更为严重的是，亚马逊平台也可能因此暂停卖家账户或采取其他影响卖家业务的措施。例如，某卖家因未提交 ZM 申报，其原本的跨境 B2B 交易被税局认定为 B2C，不仅要补缴高额税款，还导致亚马逊平台对其账户进行了为期一个月的冻结，严重影响了其业务开展。

总的来说，若卖家在德国进行欧盟 B2B 零税率销售，在完成 VAT 申报的同时，务必同步提交 ZM 申报。逾期或漏报最高可罚€25,000，卖家务必及时核查与补交，以避免不必要的经济损失和业务风险。

封面来源/图虫创意

（来源：跨境早知道）

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